《 *人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定，進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用組成的一種價(jià)格。

　　對(duì)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格中，未包括下列費(fèi)用的，應(yīng)加以調(diào)整，計(jì)入完稅價(jià)格：

　　（1）進(jìn)口人為在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、制造、出版、發(fā)行或使用該項(xiàng)貨物而向國(guó)外支付的軟件費(fèi)。

　?。?）該項(xiàng)貨物成交過(guò)程中，進(jìn)口人向賣方支付的傭金。

　　（3）貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用。

　?。?）保險(xiǎn)費(fèi)。

　　但下列費(fèi)用，如單獨(dú)計(jì)價(jià)，且已包括在進(jìn)口貨物的成交價(jià)格中，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的，可以從完稅價(jià)格中扣除。

　?。?）進(jìn)口人向其境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金。

　?。?）賣方付給買方的正常回扣。

　?。?）工業(yè)設(shè)施、機(jī)械設(shè)備類貨物進(jìn)口后基建、安裝、裝配、調(diào)試或技術(shù)指導(dǎo)的費(fèi)用。

2017年稅務(wù)師考試報(bào)名來(lái)襲，學(xué)習(xí)知識(shí)點(diǎn)是備考的重要過(guò)程，冰凍三尺非一日之寒。

【混合銷售行為的審核】

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

【提示】混合銷售行為的特點(diǎn)

（1）一項(xiàng)行為引發(fā)的。

（2）涉及的的貨物與服務(wù)聯(lián)系緊密。

（3）同時(shí)針對(duì)同一對(duì)象。

【提示】注意與兼營(yíng)行為區(qū)別。

【例題?簡(jiǎn)答題】××設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2016年8月與某市發(fā)電廠簽訂一份合同，合同約定：銷售發(fā)電設(shè)備，并負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)服務(wù)。設(shè)備不含稅價(jià)款10000萬(wàn)元，設(shè)計(jì)服務(wù)不含稅價(jià)款500萬(wàn)元。

【答案及解析】該筆業(yè)務(wù)是一項(xiàng)銷售行為引發(fā)的；銷售貨物與設(shè)計(jì)服務(wù)密不可分；都是針對(duì)發(fā)電廠。所以，是混合銷售行為。

××設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)是從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的納稅人，所以發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)按照銷售貨物（稅率17%）繳納增值稅。

賬務(wù)處理:

借：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　12285萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　10500萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　1785萬(wàn)元（10500×17%）

結(jié)轉(zhuǎn)成本略。

【例題?簡(jiǎn)答題】××美容院（增值稅一般納稅人）,2016年8月推出新服務(wù)項(xiàng)目,為顧客提供一條龍服務(wù)，既有*自配護(hù)膚產(chǎn)品，同時(shí)又為顧客提供美容按摩服務(wù)。

【答案及解析】一項(xiàng)服務(wù)行為引發(fā)的；銷售與服務(wù)關(guān)系緊密；都是針對(duì)該顧客。所以，是混合銷售行為。

該美容院不是從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的，而是以提供美容服務(wù)為主的納稅人，所以發(fā)生的該項(xiàng)混合銷售行為應(yīng)當(dāng)按照銷售服務(wù)（稅率6%）繳納增值稅。

【提示】混業(yè)經(jīng)營(yíng)不復(fù)存在。

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