銷售電梯同時提供安裝服務，并非任何情況安裝服務均選擇簡易方法，財務人員應該具體問題具體分析。
2017年4月28日星期五，*稅務報第5版刊載閆淑青《政策更清晰 服務更優(yōu)化》一文。該文對《*稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（*稅務總局公告2017年第11號）有兩處錯誤解讀，納稅人不要被該文誤導，防范涉稅風險，謹慎選擇方案。
錯誤解讀一：“總分包模型”能直接結算款項并開具發(fā)票
閆淑青一文敘述：建筑施工企業(yè)內部資質共享，采用“總分包”模式的，分包方可以與發(fā)包方直接結算款項并開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)包方可以抵扣進項稅。
筆 者分析，11號公告第二條規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供 建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑 實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。
根據11號公告，建筑企業(yè)授權集團內第三方提供建筑服務，由集團內第三方直接 與發(fā)包方結算工程款并開具發(fā)票。并非總分包模型，總分包模型是雙重承包，總包方向建設方結算工程款并開具發(fā)票，分包方向總包方結算工程款并開具發(fā)票。分包 方向建設方直接結算工程款并開具發(fā)票存在涉稅風險。
錯誤解讀二：安裝服務選擇簡易計稅方法更有利
閆淑青一文敘述：11號公告第四條規(guī)定，銷售電梯同時提供安裝服務，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅，即可以選擇按3%征收率繳納增值稅，這對缺少進項稅抵扣的安裝服務而言，無疑是一個減稅大禮。
筆者在《建筑業(yè)增值稅新政解讀》中提出：“其安裝服務可選擇簡易方法，也可選擇一般計稅方法，值得注意的是，并非任何情況都選簡易計稅方法，筆者將另外發(fā)文予以分析”。沒想到，話音剛落，就有人中招了。下面通過兩個案例進行解答。
案例1：甲、乙均為一般納稅人，乙公司向甲公司銷售電梯并同時提供安裝服務，其中安裝服務不含稅金額10萬元。乙公司無須購買安裝材料，安裝服務進項稅額為零。
如果乙公司安裝服務選擇一般計稅方法，應納增值稅1.1萬元。乙公司向甲公司含稅收取安裝服務費11.1萬元，乙公司安裝服務毛利為10萬元。甲公司向乙公司含稅支付安裝服務費11.1萬元，可以抵扣進項稅額1.1萬元，甲公司安裝服務成本為10萬元。
如果乙公司安裝服務選擇簡易計稅方法，應納增值稅0.3萬元，乙公司向甲公司含稅收取安裝服務費10.3萬元，乙公司安裝服務毛利為10萬元。甲公司向乙公司含稅支付安裝服務費10.3萬元，可以抵扣進項稅額0.3萬元，甲公司安裝服務成本為10萬元。
案例1兩種計稅方法乙公司安裝服務毛利都是10萬元，甲公司安裝服務成本都是10萬元，沒有優(yōu)劣之分。選擇簡易計稅，稅是減了0.8萬元，但禮包沒收到。
案例2：甲、乙均為一般納稅人，乙公司向甲公司銷售電梯并同時提供安裝服務，其中安裝服務不含稅金額10萬元。乙公司購買少量安裝材料價款2萬元、稅額為0.34萬元，進項稅額極少。
如 果乙公司安裝服務選擇一般計稅方法，應納增值稅=1.1-0.34=0.76萬元。乙公司向甲公司含稅收取安裝服務費11.1萬元，乙公司安裝服務毛利為 10-2=8萬元。甲公司向乙公司含稅支付安裝服務費11.1萬元，可以抵扣進項稅額1.1萬元，甲公司安裝服務成本為10萬元。
如果乙公 司安裝服務選擇簡易計稅方法，應納增值稅0.3萬元，乙公司向甲公司含稅收取安裝服務費10.3萬元，乙公司安裝服務毛利為=10-2.34=7.66萬 元。甲公司向乙公司含稅支付安裝服務費10.3萬元，可以抵扣進項稅額0.3萬元，甲公司安裝服務成本為10萬元。
案例2選擇簡易計稅方法，甲公司安裝服務成本不變，乙公司稅是減了0.46萬元，但毛利不升反降，毛利降低了0.34萬元。
總之，銷售電梯同時提供安裝服務，并非任何情況安裝服務均選擇簡易方法，按3%征收率繳稅更有利。案例1兩種計稅方法沒區(qū)別，案例2選擇簡易計稅方法更為不利。
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