一、什么是全面預(yù)算管理 ? 關(guān)于全面預(yù)算管理，財務(wù)給出的定義是：全面預(yù)算是對企業(yè)在一定時期內(nèi)的各項業(yè)務(wù)活動、財務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測，包括運營計劃、預(yù)算兩大方面。定義中的“一定時期內(nèi)”，通常是指一年；運營計劃，包括公司級、*級；預(yù)算包括收入、費用、資本性支出、利潤、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負債等子預(yù)算。之所以稱為“全面”，是因為預(yù)算的編制、執(zhí)行與調(diào)整涉及公司的所有*及主要人員，包括公司所有的業(yè)務(wù)*與職能*。因為在很早以前，預(yù)算主要是財務(wù)部的事情。 ?

? 二、認識全面預(yù)算管理的預(yù)期作用 ? 企業(yè)推行全面預(yù)算管理，旨在達到以下目的：細化戰(zhàn)略目標(biāo)、落實績效考核、合理分配資源、加強風(fēng)險控制、促進開源節(jié)流。 ? 1.細化戰(zhàn)略目標(biāo)，全面預(yù)算能夠細化企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營計劃，它是對企業(yè)整體經(jīng)營活動所做的一系列量化的計劃安排，有利于監(jiān)控戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營計劃的順利執(zhí)行。通過全面預(yù)算的編制，有助于企業(yè)上下級之間、*與*之間的相互交流與溝通，增進相互之間的了解，加深*及員工對企業(yè)戰(zhàn)略的理解。全面預(yù)算也為企業(yè)的全體員工設(shè)立了一定的行為標(biāo)準，明確了工作努力的方向，促使其行為符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及預(yù)算的要求。通過編制企業(yè)全面預(yù)算，可促使企業(yè)管理層認真考慮完成經(jīng)營目標(biāo)所需的方法與途徑，并對市場可能出現(xiàn)的變化做好準備。 ? 2.落實績效考核，全面預(yù)算是企業(yè)實施績效管理的基礎(chǔ)，是進行績效考核的主要依據(jù)，將預(yù)算與績效管理相結(jié)合，可促使企業(yè)對各*的考核真正做到“有章可循，有法可依”。 ? 3.合理分配資源，全面預(yù)算體系中有一部分數(shù)據(jù)可直接用于衡量下一年度企業(yè)財務(wù)、實物與人力資源的規(guī)模，可作為調(diào)度與分配資源的重要依據(jù)之一。 ? 4.加強風(fēng)險控制，全面預(yù)算是企業(yè)管理層進行事前、事中、事后監(jiān)控的有效工具，通過尋找經(jīng)營活動的實際結(jié)果與預(yù)算的差距，可以迅速發(fā)現(xiàn)問題并及時采取相應(yīng)的解決措施。通過強化內(nèi)部控制，可降低企業(yè)日常的經(jīng)營風(fēng)險。全面預(yù)算體系可以初步預(yù)計企業(yè)下一年度的經(jīng)營情況，根據(jù)所反映的預(yù)算結(jié)果，預(yù)測其中的風(fēng)險點所在，并預(yù)先采取某些風(fēng)險控制的防范措施，從而達到規(guī)避與化解風(fēng)險的目的。 ? 5.促進開源節(jié)流，通過全面預(yù)算可以加強對費用支出的控制，有效降低企業(yè)的運營成本。全面預(yù)算體系中包括與企業(yè)收入、成本、費用相關(guān)的部分，通過對這些因素的預(yù)測，并配合以預(yù)算報告與績效獎懲措施，可以對下一年度的實際經(jīng)營水平進行日常監(jiān)控，有助于企業(yè)及時作出決策。當(dāng)企業(yè)的收入、成本費用水平偏離預(yù)算時，企業(yè)決策者就可以根據(jù)預(yù)算報告中所反映的問題采取必要的管理措施，并加以改進。而且考慮到收入與成本費用間的配比關(guān)系，全面預(yù)算體系可以為以收入水平增長為前提的成本節(jié)約進行較為準確的預(yù)計。 ? 三、熟悉預(yù)算編制方法及優(yōu)缺點 ? 預(yù)算編制方法有幾種？一般有：固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、概率預(yù)算、清單預(yù)算。下面進一步介紹。 ? 1.固定預(yù)算 ? 最傳統(tǒng)、最基本的預(yù)算編制方法，叫固定預(yù)算法（靜態(tài)預(yù)算法），它是以預(yù)算期內(nèi)正常的、可能實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平為固定基礎(chǔ)，確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)，不考慮可能發(fā)生的變動因素而編制預(yù)算的方法。優(yōu)點：編制簡單、容易控制。缺點：過于機械、呆板，可比性差。適用：該方法適用于在業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的情況下編制預(yù)算，或編制固定成本與固定費用預(yù)算。 ? 2.彈性預(yù)算 ? 彈性預(yù)算法（變動預(yù)算法）是在變動成本法的基礎(chǔ)上，以未來不同業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法。彈性預(yù)算是以預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，分別確定與之相適應(yīng)的費用數(shù)額而編制的、能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平的費用預(yù)算。目的是分別反映在實現(xiàn)各業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開支（或取得）的費用（或利潤）水平。采用這種預(yù)算方法可以隨著業(yè)務(wù)量的變化，反映各項業(yè)務(wù)量水平下的支出控制數(shù)，具有一定的伸縮性，因而稱為“彈性預(yù)算”。用彈性預(yù)算的方法來編制成本預(yù)算時，其關(guān)鍵在于把所有的成本劃分為變動成本與固定成本兩大部分。變動成本主要根據(jù)單位業(yè)務(wù)量來控制，固定成本則按總額控制。成本的彈性預(yù)算公式為：成本的彈性預(yù)算=固定成本預(yù)算數(shù)+∑（單位變動成本預(yù)算數(shù)×預(yù)計業(yè)務(wù)量）優(yōu)點：一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化，擴大預(yù)算的范圍，更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用，避免在實際情況發(fā)生變化時，對預(yù)算做頻繁的修改；另一方面能夠使預(yù)算對實際執(zhí)行情況的評價與考核，建立在更加客觀、可比的基礎(chǔ)上。缺點：工作量大，將所有成本費用劃分為固定性與變動性兩類，在理論上可行，但在實務(wù)中并不容易。適用：該方法適用于隨業(yè)務(wù)量變化而變化的各項成本費用支出。 ? 3.增量預(yù)算 ? 增量預(yù)算又稱調(diào)整預(yù)算法，是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)成本影響因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費用項目而編制預(yù)算的一種方法，是一種傳統(tǒng)的預(yù)算方法。應(yīng)用增量預(yù)算法有三個假設(shè)前提：現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動是企業(yè)必需的；原有的各項開支都是合理的；增加費用預(yù)算是值得的。增量預(yù)算法不主張將預(yù)算做較大改動，主要沿襲以往的預(yù)算項目和預(yù)算標(biāo)準。優(yōu)點：預(yù)算工作量小，公司上下容易達成共識。缺點：以往不合理的開支不易發(fā)現(xiàn)，對未來的情況變化考慮不足。適用：小額的收入成本和費用預(yù)算的編制。 ? 4.零基預(yù)算 ? 該方法全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法”，簡稱零基預(yù)算，最初是由德州儀器公司開發(fā)的。它是指在編制預(yù)算時對于所有的預(yù)算支出，均以零為基底，不考慮以往情況如何，從根本上研究分析每項預(yù)算是否有支出的必要和支出數(shù)額的大小。這種預(yù)算不以歷史為基礎(chǔ)作修補，在年初重新審查每項活動對實現(xiàn)組織目標(biāo)的意義和效果，并在“成本—效益”分析的基礎(chǔ)上，重新排出各項管理活動的優(yōu)先次序，并據(jù)此決定資金和其他資源的分配。零基預(yù)算法與傳統(tǒng)的調(diào)整預(yù)算法截然不同：首先，預(yù)算的基礎(chǔ)不同，調(diào)整預(yù)算法的編制基礎(chǔ)是前期結(jié)果，零基預(yù)算的基礎(chǔ)是零；其次，預(yù)算編制分析的對象不同，調(diào)整預(yù)算法重點對新增加的業(yè)務(wù)活動進行“成本—效益”分析，零基預(yù)算法要對預(yù)算期內(nèi)所有的經(jīng)濟活動進行“成本—效益”分析；再次，預(yù)算的著眼點不同，調(diào)整預(yù)算法著重從貨幣的角度控制預(yù)算金額的增減，零基預(yù)算更多是根據(jù)業(yè)務(wù)活動的必要性以及重要程度來分配有限的資金。零基預(yù)算編制的主要步驟：*步，劃分和確定能獨立編制預(yù)算的基層單位；第二步，根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)以及各單位責(zé)任目標(biāo)編制各單位的費用預(yù)算方案；第三步，對每個項目進行“成本—效益”分析；第四步，審核分配資金。優(yōu)點：有利于提高員工的“投入—產(chǎn)出”意識；有利于合理分配資金；有利于發(fā)揮基層單位參與預(yù)算編制的創(chuàng)造性；有利于提高預(yù)算管理水平。缺點：工作量巨大，費用相對較高，耗時較長；在進行分層、排序和資金分配時，可能受主觀因素影響，容易引起單位之間的矛盾；可能導(dǎo)致只注重局部、短期利益，忽視整體、長遠利益的結(jié)果。適用：在公司管理能力未達到相應(yīng)的水平前，暫時不宜大規(guī)模使用，可以針對某些專項性費用使用該方法。 ? 5.作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算 ? 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是以作業(yè)管理為基礎(chǔ)，以企業(yè)價值增值為目的的預(yù)算管理形式。它是在作業(yè)分析和業(yè)務(wù)流程改進的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和據(jù)此預(yù)測的作業(yè)量，確定企業(yè)每一個*所發(fā)生的作業(yè)成本，并運用該信息在預(yù)算中規(guī)定每一項作業(yè)所允許的資源耗費量，進而實施有效的控制、績效評價和考核。這種預(yù)算編制方法的實質(zhì)是對工作步驟進行分解，按步驟確定作業(yè)量和所需資源。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（ABB）法的基礎(chǔ)是作業(yè)成本法（ABC），而作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的編制路徑正好與作業(yè)成本計算的路徑相逆。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的關(guān)鍵編制步驟：*步，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為作業(yè)層次的目標(biāo)；第二步，對現(xiàn)有的作業(yè)進行分析；第三步，按照改進后的作業(yè)和流程估計未來的作業(yè)量，并以此為依據(jù)進行資源分配，編制預(yù)算草案；第四步，按照戰(zhàn)略目標(biāo)確定的作業(yè)優(yōu)先順序調(diào)整資源需求和資源限額之間的差異，并形成最終的作業(yè)預(yù)算。優(yōu)點：預(yù)算因果關(guān)系明確；資源配置更加有效；容易發(fā)現(xiàn)無效作業(yè)和低效作業(yè)。缺點：劃分作業(yè)項目復(fù)雜；沒有作業(yè)成本應(yīng)用基礎(chǔ)時完全無法使用。適用：對于已應(yīng)用作業(yè)成本管理法的項目，應(yīng)盡可能使用該方法，但其他項目完全無法使用。 ? 6.概率預(yù)算 ? 概率預(yù)算是對在預(yù)算期內(nèi)不確定的各個預(yù)算構(gòu)成變量，根據(jù)客觀條件，作出近似的估計，估計它們可能的變動范圍及出現(xiàn)在各個變動范圍的概率，再通過加權(quán)平均法計算有關(guān)變量在預(yù)期內(nèi)的期望值的一種預(yù)算編制方法。與彈性預(yù)算相比，彈性預(yù)算屬于確定預(yù)算，而概率預(yù)算屬于不確定預(yù)算。概率預(yù)算一般適用于難以準確預(yù)測變動趨勢的預(yù)算項目，如開拓新業(yè)務(wù)等。概率預(yù)算的步驟：*步，統(tǒng)計事件在上一期間的發(fā)生次數(shù)及持續(xù)時間；第二步，計算事件在一定期間發(fā)生的概率的期望值；第三步，確定預(yù)算時間；第四步，計算發(fā)生事件的時間；第五步，確定單位時間的資源消耗單價；第六步，計算事件所需成本。優(yōu)點：便于理解；編制依據(jù)充分。缺點：工作量大，依賴歷史數(shù)據(jù)；對未來情況變化考慮不足。適用：對于爭議較大或不確定的項目可以適當(dāng)考慮使用。 ? 7.清單預(yù)算 ? 清單預(yù)算是在列出各項預(yù)算項目清單的基礎(chǔ)上，對清單進行分析、取舍，然后匯總編制預(yù)算的一種方法。優(yōu)點：預(yù)算依據(jù)詳細，便于分析并作出決策。缺點：工作量較大，對變化情況考慮不足，容易遺漏應(yīng)預(yù)算事項。適用：對于影響較大的收入成本、費用項目，應(yīng)盡可能使用該方法。對于預(yù)算編制方法的選擇，應(yīng)以企業(yè)的實際情況為依據(jù)，一般由財務(wù)部負責(zé)。舉例：某科技公司201×年預(yù)算編制方法選取：原則上，收入采取固定預(yù)算編制，考核成本采用固定預(yù)算編制，實際成本采用彈性預(yù)算編制，收款采取固定預(yù)算編制，費用根據(jù)不同性質(zhì)分別采取固定、彈性、清單等方法編制，原則上不采用增量預(yù)算編制。 ?